Verfügbarkeit: Die GmbH als Unternehmungsform

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Bibliographische Detailangaben
Titel:	Die GmbH als Unternehmungsform ihre Gestaltung für mittelständische Betriebe
Von:	Heinz Stehle ; Norbert Leuz
Person:	Stehle, Heinz 1922-2014 Verfasser aut Leuz, Norbert
Hauptverfassende:	Stehle, Heinz 1922-2014 (VerfasserIn), Leuz, Norbert (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	Deutsch
Veröffentlicht:	Stuttgart Schäffer-Poeschel 2007
Ausgabe:	12., überarb. Aufl.
Notation:	PE 447 QP 443
Schlagwörter:	Rechtsform Personengesellschaft GmbH Klein- und Mittelbetrieb Steuerrecht Deutschland
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Umfang:	XIX, 212 S. graph. Darst.
ISBN:	9783791020877

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adam_text	HEINZ STEHLE/NORBERT LEUZ DIE GMBH ALS UNTERNEHMUNGSFORM IHRE GESTALTUNG FUER MITTELSTAENDISCHE BETRIEBE 12., UEBERARBEITETE AUFLAGE, 2007 RICHARD BOORBERG VERLAG STUTTGART * MUENCHEN * HANNOVER BERLIN * WEIMAR * DRESDEN INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ZUR 12. AUFLAGE V VORWORT VI ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XVII I ALLGEMEINE UEBERLEGUNGEN ZUR WAHL DER UNTERNEHMENSFORM MITTELSTAENDISCHER BETRIEBE 1 1 DAS BEDUERFNIS NACH HAFTUNGSBESCHRAENKUNG 1 A) DIE WIRTSCHAFTLICHEN GEGEBENHEITEN 1 B) MOEGLICHKEITEN DER HAFTUNGSBESCHRAENKUNG 2 2 DER EINFLUSS DER RECHTSFORM AUF FINANZIERUNG UND KREDITWUERDIGKEIT 3 A) BESCHAFFUNG VON FREMDKAPITAL 3 B) EIGENFINANZIERUNG DURCH DIE GESELLSCHAFTER 4 3 UEBERLEGUNGEN ZUR STEUERBELASTUNG 5 4 PRAKTISCHE HANDHABUNG UND LEICHTE ANPASSUNG 6 5 MOEGLICHKEITEN DER ALTERSVERSORGUNG DER GMBH-GESELLSCHAFTER 8 A) SOZIALVERSICHERUNGSPFLICHT VON GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRERN UND ANDEREN TAETIGEN GESELLSCHAFTERN 8 B) MOEGLICHKEITEN ZUR FREIWILLIGEN VERSICHERUNG IN DER GESETZLICHEN RENTENVERSICHERUNG 11 C) UNTERSCHIED IN DER STEUERLICHEN BEHANDLUNG ZWISCHEN PFLICHT- VERSICHERUNG UND FREIWILLIGER VERSICHERUNG 11 D) BILDUNG VON PENSIONSRUECKSTELLUNGEN BEI BETRIEBLICHEN VERSORGUNGS- ZUSAGEN 12 E) ABSCHLUSS VON LEBENSVERSICHERUNGEN 13 6 VORSCHRIFTEN DER HANDWERKSORDNUNG 17 A) BERECHTIGUNG ZUM SELBSTSTAENDIGEN BETRIEB EINES HANDWERKS 17 B) ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN FUER DIE EINTRAGUNG EINES HANDWERKS- BETRIEBS IN DIE HANDWERKSROLLE 18 C) EINTRAGUNGSVORAUSSETZUNGEN FUER EINE GMBH 19 7 DIE RECHTSFORM IM HINBLICK AUF DIE SICHERUNG DER NACHFOLGE IM FAMILIENUNTERNEHMEN 20 A) GENERATIONENUEBERBRUECKUNG DURCH FREMDE GESCHAEFTSFUEHRER BEI DER GMBH 20 B) FREIBETRAG UND VERMINDERTER WERTANSATZ NACH § 13A ERBSTG FUER GMBH-ANTEILE IM PRIVATVERMOEGEN NUR BEI WESENTLICHER BETEILIGUNG 21 IX INHALTSVERZEICHNIS II HANDELSRECHTLICHE VOR- UND NACHTEILE DER GMBH GEGENUEBER PERSONENUNTERNEHMEN 23 1 HAFTUNG 23 2 GESCHAEFTSFUEHRUNG UND VERTRETUNG 24 3 GESELLSCHAFTERWECHSEL 25 4 FIRMENBEZEICHNUNG 26 5 VERWALTUNGS- UND HANDHABUNGSPRAXIS 27 6 NOTARIELLE FORM BEIM GMBH-VERTRAG 28 7 MITBESTIMMUNG UND BILDUNG EINES AUFSICHTSRATES 28 8 ERBREGELUNGEN 29 9 MOEGLICHKEIT DER BETEILIGUNG VON STILLEN GESELLSCHAFTERN 30 10 NOTWENDIGKEIT DER INSOLVENZANMELDUNG BEI UEBERSCHULDUNG 30 11 NACHTEILE DER GMBH BEI AUFLOESUNG DER GESELLSCHAFT 32 III DIE KLEINE AG ALS ALTERNATIVE ZUR GMBH 33 IV DIE ENGLISCHE LIMITED IN KONKURRENZ ZUR GMBH 36 V STEUERLICHE BEHANDLUNG DER GMBH UND IHRER GESELLSCHAFTER UNTER BERUECKSICHTIGUNG DER VOR- UND NACHTEILE GEGENUEBER PERSONENUNTERNEHMEN 38 1 ALLGEMEINES 38 2 BESTEUERUNG DER GMBH DURCH DIE KOERPERSCHAFTSTEUER 39 A) STEUERPFLICHT 39 B) DIE ERMITTLUNG DES EINKOMMENS ALS BESTEUERUNGSGRUNDLAGE 39 C) BEHANDLUNG DER EINPERSONEN-GESELLSCHAFT 45 D) DIE HOEHE DER KOERPERSCHAFTSTEUER 46 E) FREIBETRAG FUER BESTIMMTE KOERPERSCHAFTEN 46 F) BERUECKSICHTIGUNG VON VERLUSTEN 47 3 BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFTER DER GMBH DURCH DIE EINKOMMENSTEUER 47 A) ZUORDNUNG DER EINKUENFTE 48 B) ERMITTLUNG DER EINKUENFTE 48 C) EINBEHALTUNG UND ANRECHNUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER 49 D) HALBEINKUENFTEVERFAHREN 50 INHALTSVERZEICHNIS 4 DIE WICHTIGSTEN UNTERSCHIEDE ZWISCHEN GMBH UND PERSONEN- UNTERNEHMEN BEI DER EINKOMMENSBESTEUERUNG 51 A) BELASTUNG DER NICHT AUSGESCHUETTETEN GEWINNE 51 B) BELASTUNG BEI AUSGESCHUETTETEN GEWINNEN 51 C) UNTERSCHIEDE BEI VERLUSTSITUATIONEN 52 D) UNTERSCHIEDE IN DER EINKOMMENSERMITTLUNG 53 5 BESTEUERUNG DES UNTERNEHMENS MIT GEWERBESTEUER 54 A) STEUERLICHER VORTEIL DER GMBH BEI DER GEWERBESTEUER 55 B) STEUERLICHER NACHTEIL DER GMBH BEI DER GEWERBESTEUER 56 6 VERMOEGENSTEUER BIS 31.12.1996 58 7 UMSATZSTEUER 58 8 ERBSCHAFTSTEUER 58 9 BESTEUERUNG BEI ANTEILSVERAEUSSERUNG 59 10 GRUNDERWERBSTEUER 60 VI MOEGLICHE GESTALTUNGEN ZUR UEBERWINDUNG DER STEUERLICHEN NACHTEILE DER GMBH 66 1 VERGLEICH DER GRENZSTEUERSAETZE BZW. SPITZENSTEUERSAETZE 66 A) SPITZENSTEUERSATZ BEI FREIBERUFLERN 66 B) SPITZENSTEUERSATZ BEI EINZELKAUFLEUTEN 67 C) SPITZENSTEUERSATZ BEI GMBH UND GESELLSCHAFTER 68 D) VERGLEICH DER SPITZENSTEUERSAETZE 69 2 VERGLEICH DER ERTRAGSTEUERLICHEN BELASTUNG 69 A) BEISPIELE ZUR ERMITTLUNG DER STEUERBELASTUNG BEI EINEM FREIBERUFLER.. 70 B) BEISPIELE ZUR ERMITTLUNG DER STEUERBELASTUNG BEI EINEM EINZEL- KAUFMANN 71 C) BEISPIELE ZUR ERMITTLUNG DER STEUERBELASTUNG BEI EINER EINPERSONEN- GMBH UND IHREM GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER 74 D) VERGLEICH DER ERGEBNISSE 84 E) BEISPIEL ZUR ERMITTLUNG DER STEUERBELASTUNG BEI EINER GMBH IM VERGLEICH ZU EINER OHG 85 3 GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN UNTER ERTRAGSTEUERLICHEN GESICHTSPUNKTEN 91 A) GERINGES STAMMKAPITAL VERBUNDEN MIT DARLEHENSFINANZIERUNG 91 B) GERINGES STAMMKAPITAL VERBUNDEN MIT TYPISCHER STILLER BETEILIGUNG ... 91 C) BETRIEBSAUFSPALTUNG 92 XI INHALTSVERZEICHNIS 4 DIE VORTEILE DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 93 A) KOERPERSCHAFTSTEUER UND EINKOMMENSTEUER 93 B) GEWERBESTEUER 94 5 DIE DURCHFUEHRUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 95 A) ECHTE UND UNECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 95 B) KEINE ANWENDUNG DES UMWANDLUNGSTEUERGESETZES 95 C) ANWENDUNG DES UMWANDLUNGSTEUERGESETZES? 96 D) MITWIRKUNG DES BETRIEBSRATES BEI EINER BETRIEBSAUFSPALTUNG 96 VII UMWANDLUNG EINES PERSONENUNTERNEHMENS IN EINE GMBH UND UMGEKEHRT 100 1 UMWANDLUNG EINES EINZELUNTERNEHMENS ODER EINER PERSONENGESELLSCHAFT IN EINE GMBH 100 A) UMWANDLUNG NACH DEM UMWANDLUNGSTEUERGESETZ 100 B) EINZELVERAEUSSERUNG DER WIRTSCHAFTSGUETER AN DIE GMBH 102 C) SONDERFALL DER UMWANDLUNG EINER GMBH & CO. KG IN EINE GMBH ... 102 2 UMWANDLUNG EINER GMBH IN EIN PERSONENUNTERNEHMEN 103 3 NEUREGELUNGEN DES UMWANDLUNGSSTEUERRECHTS AB 2007 104 VIII DIE FUER DIE GMBH MASSGEBLICHEN HANDEIS- UND STEUERRECHTLICHEN RECHNUNGSLEGUNGSVORSCHRIFTEN 105 1 ALLGEMEINES UEBER DIE EINFLUESSE DER RECHTSFORM AUF RECHNUNGSLEGUNG, BUCHFUEHRUNG UND BILANZ 105 2 LAHRESABSCHLUSS UND LAGEBERICHT DER GMBH 107 3 GROESSENKLASSEN 108 4 GLIEDERUNGSVORSCHRIFTEN BEI DER RECHNUNGSLEGUNG 109 A) ALLGEMEINE GLIEDERUNGSGRUNDSAETZE 109 B) BILANZ 109 C) G + V-RECHNUNG 112 5 PRUEFUNG 113 6 OFFENLEGUNG 114 7 ZU BEACHTENDE FRISTEN 114 8 STAMMKAPITAL UND RUECKLAGEN 115 9 GEWINNVERTEILUNG 116 10 VERLUSTAUSWEIS 117 11 UEBERSCHULDUNG 118 XII INHALTSVERZEICHNIS 12 DIE FUER DIE GMBH MASSGEBLICHEN HANDEIS- UND STEUERRECHTLICHEN BILANZIE- RUNGS- UND BEWERTUNGSGRUNDSAETZE 118 A) DAS VERHAELTNIS VON HANDEIS-ZU STEUERRECHTLICHER BEWERTUNG 118 B) DIE HANDELSRECHTLICHEN BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN 119 C) DIE STEUERRECHTLICHEN BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN 123 IX DIE GMBH IM BEREICH DER FREIEN BERUFE 127 1 VORAUSSETZUNGEN ZUR BERUFSAUSUEBUNG MITTELS EINER GMBH 128 A) ALLGEMEINES ZUR ZULAESSIGKEIT DER GMBH IM FREIBERUFLICHEN BEREICH ... 128 B) ZUR ANERKENNUNG VON STEUERBERATUNGSGESELLSCHAFTEN UND WIRTSCHAFTS- PRUEFUNGSGESELLSCHAFTEN 129 C) ZUR ANERKENNUNG VON RECHTSANWALTSGESELLSCHAFTEN 132 2 DIE WESENTLICHEN VOR-UND NACHTEILE EINER GMBH FUER FREIBERUFLER 132 A) VORTEILE 133 B) NACHTEILE 135 C) WEITGEHENDE VERTRAGLICHE GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN BEI EINER GMBH 138 3 STEUERLICHE FOLGEN BEIM UEBERGANG EINER EINZELPRAXIS ODER EINER SOZIETAET AUF EINE GMBH 138 A) AUSWIRKUNGEN FUER BISHERIGE PRAXISINHABER UND NUNMEHRIGE GMBH- GESELLSCHAFTER 139 B) AUSWIRKUNGEN BEI DER GMBH 140 C) STEUERLICHE FOLGEN DER AUFLOESUNG DER GMBH 141 X DIE GMBH IM HINBLICK AUF KUENFTIGE GESETZESAENDERUNGEN UND RECHTSENTWICKLUNGEN 142 1 AENDERUNGEN DES GMBH-RECHTES 142 2 AENDERUNGEN DES AKTIENRECHTES 143 3 NEUE RECHTSFORM: EUROPAEISCHE AG (SOCIETAS EUROPEA - SE) 143 4 EINBEZIEHUNG DER GMBH & CO. KG IN DIE RECHNUNGSLEGUNGSVORSCHRIFTEN FUER KAPITALGESELLSCHAFTEN 144 5 VERSCHAERFUNG DER SANKTIONEN BEI VERSAEUMNIS DER OFFENLEGUNGSPFLICHTEN 145 6 AENDERUNGEN DES HGB 145 A) MODERNISIERUNG DES HANDELSREGISTERS UND EINFUEHRUNG EINES UNTER- NEHMENSREGISTERS 145 B) AENDERUNG DER RECHNUNGSLEGUNGSVORSCHRIFTEN 146 XIII INHALTSVERZEICHNIS 7 NEUE ENTWICKLUNGEN IM BEREICH DER FREIBERUFLER-GMBH 147 A) PARTNERSCHAFTSGESELLSCHAFT SEIT 01.07.1995 147 B) ERWEITERUNG DES KREISES DER FREIEN BERUFE, FUER DIE EINE GMBH IN BETRACHT KOMMT 147 8 AENDERUNGEN IM BEREICH DER BESTEUERUNG 148 A) AENDERUNGEN IM BEREICH DER KOERPERSCHAFTSTEUER 148 B) AENDERUNGEN IM BEREICH DER GEWERBESTEUER 148 C) AENDERUNGEN BEI DER VERMOEGENSTEUER 149 D) NEUREGELUNGEN DES UMWANDLUNGSSTEUERRECHTS AB 2007 149 E) REFORM DER ERBSCHAFTSTEUER 150 F) UNTERNEHMENSTEUERREFORM 2008 150 9 AENDERUNGEN BEI DER SOZIALVERSICHERUNG 151 XI ZUSAMMENFASSENDE UEBERSICHT UEBER DIE RECHTLICHE HANDHABUNGSPRAXIS DER GMBH IM VERGLEICH ZU PERSONEN- UNTERNEHMEN 153 1 GRUENDUNG 153 A) VORAUSSETZUNGEN 153 B) RECHTSFAEHIGKEIT 153 C) GESELLSCHAFTSVERTRAG 153 D) FIRMA 154 E) EINTRAGUNG INS HANDELSREGISTER 154 F) GESELLSCHAFTER 154 G) EINPERSONEN-GESELLSCHAFT 155 2 BETEILIGUNG, FINANZIERUNG, HAFTUNG 155 A) BETEILIGUNG DER GESELLSCHAFTER AM GESELLSCHAFTSVERMOEGEN 155 B) ART DER EINLAGE 156 C) KAPITAL UND MINDESTEINZAHLUNG 156 D) GESELLSCHAFTSVERMOEGEN 156 E) UEBERTRAGUNG DER BETEILIGUNG 157 F) HAFTUNG UND LEISTUNG VON NACHSCHUESSEN 157 3 DAS WIRKEN DER GMBH 158 A) ORGANE 158 B) GESCHAEFTSFUEHRUNG (INNENVERHAELTNIS) 158 C) VERTRETUNG (AUSSENVERHAELTNIS) 159 4 ERGEBNISBETEILIGUNG UND ENTNAHMERECHTE 159 A) GEWINN- UND VERLUSTVERTEILUNG 159 B) ENTNAHMERECHT (GEWINNAUSSCHUETTUNG) 159 XIV INHALTSVERZEICHNIS 5 INFORMATIONS- UND KONTROLLRECHTE DER GESELLSCHAFTER 160 6 RECHNUNGSLEGUNG UND PUBLIZITAET 160 A) BESTANDTEILE DES JAHRESABSCHLUSSES 160 B) LAGEBERICHT 160 C) OFFENLEGUNGSPFLICHT 161 D) FORM DER OFFENLEGUNG 161 E) UMFANG DER OFFENLEGUNG (OFFENZULEGENDE UNTERLAGEN) 162 F) ALLGEMEINE ZIELVORSCHRIFT FUER JAHRESABSCHLUSS (GENERALKLAUSEL) 162 G) FRISTEN FUER AUFSTELLUNG UND FESTSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES UND DES LAGEBERICHTS 163 H) ANGABE DER VORJAHRESPOSITIONEN 163 I) GLIEDERUNG DER BILANZ 163 K) FORM UND GLIEDERUNG DER G+V-RECHNUNG 164 1) BILANZIERUNGSHILFEN 164 M) BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN 164 N) BILANZVERMERKE 165 O) PRUEFUNG DURCH EXTERNEN ABSCHLUSSPRUEFER 165 P) GESETZLICHE SANKTIONEN BEI VERSTOSS GEGEN RECHNUNGS- UND OFFEN- LEGUNGSPFLICHTEN 165 7 LIQUIDATION 166 XII ZUSAMMENFASSENDE UEBERSICHT UEBER DIE BEHANDLUNG DER GMBH UND IHRER GESELLSCHAFTER BEI DEN VERSCHIEDENEN STEUERARTEN IM VERGLEICH ZU PERSONENUNTERNEHMEN 167 1 GRUNDSAETZLICHES 167 2 GEWERBESTEUER 168 3 KOERPERSCHAFTSTEUER 168 4 EINKOMMENSTEUER DER GESELLSCHAFTER 169 5 KAPITALERTRAGSTEUER 170 6 UMSATZSTEUER/MEHRWERTSTEUER 170 7 GRUNDERWERBSTEUER 170 8 ERBSCHAFTSTEUER 171 XIII FUENFUNDZWANZIG THESEN UEBER EIGNUNG UND GESTALTUNG DER GMBH FUER MITTELSTAENDISCHE BETRIEBE 172 XV INHALTSVERZEICHNIS ANHANG 179 1 BEISPIEL EINES GESELLSCHAFTSVERTRAGES 179 2 BEISPIEL EINES GESCHAEFTSFUEHRER-DIENSTVERTRAGES 186 3 BEISPIEL FUER EINE BEIRATSORDNUNG 192 4 BEISPIEL EINER VERSORGUNGSZUSAGE AN DEN GESCHAEFTSFUEHRER 194 5 BEISPIEL FUER EINE STILLE BETEILIGUNG AN EINER GMBH (TYPISCHE STILLE GESELLSCHAFT) 197 6 BEISPIEL FUER EINEN FORDERUNGSVERZICHT MIT BESSERUNGSVERPFLICHTUNG 201 7 BEISPIEL EINER RANGRUECKTRITTSERKLAERUNG FUER GESELLSCHAFTERDARLEHEN ZUR VERMEIDUNG EINER UEBERSCHULDUNG 202 8 BEISPIEL EINES GESCHAEFTSFUEHRER-DIENSTVERTRAGES (EINFACHE FORM FUER NEBENBERUFLICHE TAETIGKEIT MIT GERINGFUEGIGER BESCHAEFTIGUNG UND PAUSCHALIERTER LOHNSTEUER) 203 LITERATUR 205 SACHREGISTER 207 XVI HEINZ STEHLE/NORBERT LEUZ DIE GMBH ALS UNTERNEHMUNGSFORM IHRE GESTALTUNG FUER MITTELSTAENDISCHE BETRIEBE 12., UEBERARBEITETE AUFLAGE, 2007 RICHARD BOORBERG VERLAG STUTTGART * MUENCHEN * HANNOVER BERLIN * WEIMAR * DRESDEN INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ZUR 12. AUFLAGE V VORWORT VI ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XVII I ALLGEMEINE UEBERLEGUNGEN ZUR WAHL DER UNTERNEHMENSFORM MITTELSTAENDISCHER BETRIEBE 1 1 DAS BEDUERFNIS NACH HAFTUNGSBESCHRAENKUNG 1 A) DIE WIRTSCHAFTLICHEN GEGEBENHEITEN 1 B) MOEGLICHKEITEN DER HAFTUNGSBESCHRAENKUNG 2 2 DER EINFLUSS DER RECHTSFORM AUF FINANZIERUNG UND KREDITWUERDIGKEIT 3 A) BESCHAFFUNG VON FREMDKAPITAL 3 B) EIGENFINANZIERUNG DURCH DIE GESELLSCHAFTER 4 3 UEBERLEGUNGEN ZUR STEUERBELASTUNG 5 4 PRAKTISCHE HANDHABUNG UND LEICHTE ANPASSUNG 6 5 MOEGLICHKEITEN DER ALTERSVERSORGUNG DER GMBH-GESELLSCHAFTER 8 A) SOZIALVERSICHERUNGSPFLICHT VON GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRERN UND ANDEREN TAETIGEN GESELLSCHAFTERN 8 B) MOEGLICHKEITEN ZUR FREIWILLIGEN VERSICHERUNG IN DER GESETZLICHEN RENTENVERSICHERUNG 11 C) UNTERSCHIED IN DER STEUERLICHEN BEHANDLUNG ZWISCHEN PFLICHT- VERSICHERUNG UND FREIWILLIGER VERSICHERUNG 11 D) BILDUNG VON PENSIOENSRUECKSTELLUNGEN BEI BETRIEBLICHEN VERSORGUNGS- ZUSAGEN 12 E) ABSCHLUSS VON LEBENSVERSICHERUNGEN 13 6 VORSCHRIFTEN DER HANDWERKSORDNUNG 17 A) BERECHTIGUNG ZUM SELBSTSTAENDIGEN BETRIEB EINES HANDWERKS 17 B) ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN FUER DIE EINTRAGUNG EINES HANDWERKS- BETRIEBS IN DIE HANDWERKSROLLE 18 C) EIHTRAGUNGSVORAUSSETZUNGEN FUER EINE GMBH 19 7 DIE RECHTSFORM IM HINBLICK AUF DIE SICHERUNG DER NACHFOLGE IM FAMILIENUNTERNEHMEN 20 A) GENERATIONENUEBERBRUECKUNG DURCH FREMDE GESCHAEFTSFUEHRER BEI DER GMBH 20 B) FREIBETRAG UND VERMINDERTER WERTANSATZ NACH § 13A ERBSTG FUER GMBH-ANTEILE IM PRIVATVERMOEGEN NUR BEI WESENTLICHER BETEILIGUNG 21 IX INHALTSVERZEICHNIS II HANDELSRECHTLICHE VOR- UND NACHTEILE DER GMBH GEGENUEBER PERSONENUNTERNEHMEN 1 HAFTUNG 2 GESCHAEFTSFUEHRUNG UND VERTRETUNG . 3 GESELLSCHAFTERWECHSEL 4 FIRMENBEZEICHNUNG 5 VERWALTUNGS- UND HANDHABUNGSPRAXIS 6 NOTARIELLE FORM BEIM GMBH-VERTRAG 7 MITBESTIMMUNG UND BILDUNG EINES AUFSICHTSRATES 8 ERBREGELUNGEN 9 MOEGLICHKEIT DER BETEILIGUNG VON STILLEN GESELLSCHAFTERN 10 NOTWENDIGKEIT DER INSOLVENZANMELDUNG BEI UEBERSCHULDUNG 11 NACHTEILE DER GMBH BEI AUFLOESUNG DER GESELLSCHAFT III DIE KLEINE AG ALS ALTERNATIVE ZUR GMBH IV DIE ENGLISCHE LIMITED IN KONKURRENZ ZUR GMBH V STEUERLICHE BEHANDLUNG DER GMBH UND IHRER GESELLSCHAFTER UNTER BERUECKSICHTIGUNG DER VOR- UND NACHTEILE GEGENUEBER PERSONENUNTERNEHMEN 1 ALLGEMEINES 2 BESTEUERUNG DER GMBH DURCH DIE KOERPERSCHAFTSTEUER A) STEUERPFLICHT B) DIE ERMITTLUNG DES EINKOMMENS ALS BESTEUERUNGSGRUNDLAGE C) BEHANDLUNG DER EINPERSONEN-GESELLSCHAFT /D) DIE HOEHE DER KOERPERSCHAFTSTEUER P E) FREIBETRAG FUER BESTIMMTE KOERPERSCHAFTEN H F) BERUECKSICHTIGUNG VON VERLUSTEN 3 BESTEUERUNG DER GESELLSCHAFTER DER GMBH DURCH DIE EINKOMMENSTEUER A) ZUORDNUNG DER EINKUENFTE B) ERMITTLUNG DER EINKUENFTE C) EINBEHALTUNG UND ANRECHNUNG DER KAPITALERTRAGSTEUER D) HALBEINKUENFTEVERFAHREN INHALTSVERZEICHNIS 4 DIE WICHTIGSTEN UNTERSCHIEDE ZWISCHEN GMBH UND PERSONEN- UNTERNEHMEN BEI DER EINKOMMENSBESTEUERUNG 51 A) BELASTUNG DER NICHT AUSGESCHUETTETEN GEWINNE 51 B) BELASTUNG BEI AUSGESCHUETTETEN GEWINNEN 51 C) UNTERSCHIEDE BEI VERLUSTSITUATIONEN 52 D) UNTERSCHIEDE IN DER EINKOMMENSERMITTLUNG 53 5 BESTEUERUNG DES UNTERNEHMENS MIT GEWERBESTEUER 54 A) STEUERLICHER VORTEIL DER GMBH BEI DER GEWERBESTEUER 55 B) STEUERLICHER NACHTEIL DER GMBH BEI DER GEWERBESTEUER 56 6 VERMOEGENSTEUER BIS 31.12.1996 58 7 UMSATZSTEUER 58 8 ERBSCHAFTSTEUER 58 9 BESTEUERUNG BEI ANTEILSVERAEUSSERUNG 59 10 GRUNDERWERBSTEUER 60 VI MOEGLICHE GESTALTUNGEN ZUR UEBERWINDUNG DER STEUERLICHEN NACHTEILE DER GMBH 66 1 VERGLEICH DER GRENZSTEUERSAETZE BZW. SPITZENSTEUERSAETZE 66 A) SPITZENSTEUERSATZ BEI FREIBERUFLERN 66 B) SPITZENSTEUERSATZ BEI EINZELKAUFLEUTEN 67 C) SPITZENSTEUERSATZ BEI GMBH UND GESELLSCHAFTER 68 D) VERGLEICH DER SPITZENSTEUERSAETZE 69 2 VERGLEICH DER ERTRAGSTEUERLICHEN BELASTUNG 69 A) BEISPIELE ZUR ERMITTLUNG DER STEUERBELASTUNG BEI EINEM FREIBERUFLER .. 70 B) BEISPIELE ZUR ERMITTLUNG DER STEUERBELASTUNG BEI EINEM EINZEL- KAUFMANN 71 C) BEISPIELE ZUR ERMITTLUNG DER STEUERBELASTUNG BEI EINER EINPERSONEN- GMBH UND IHREM GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER 74 D) VERGLEICH DER ERGEBNISSE 84 E) BEISPIEL ZUR ERMITTLUNG DER STEUERBELASTUNG BEI EINER GMBH IM VERGLEICH ZU EINER OHG 85 3 GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN UNTER ERTRAGSTEUERLICHEN GESICHTSPUNKTEN 91 A) GERINGES STAMMKAPITAL VERBUNDEN MIT DARLEHENSFINANZIERUNG 91 B) GERINGES STAMMKAPITAL VERBUNDEN MIT TYPISCHER STILLER BETEILIGUNG ... 91 C) BETRIEBSAUFSPALTUNG 92 XI INHALTSVERZEICHNIS 4 DIE VORTEILE DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 93 A) KOERPERSCHAFTSTEUER UND EINKOMMENSTEUER 93 B) GEWERBESTEUER 94 5 DIE DURCHFUEHRUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 95 A) ECHTE UND UNECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 95 B) KEINE ANWENDUNG DES UMWANDLUNGSTEUERGESETZES 95 C) ANWENDUNG DES UMWANDLUNGSTEUERGESETZES? 96 D) MITWIRKUNG DES BETRIEBSRATES BEI EINER BETRIEBSAUFSPALTUNG 96 VII UMWANDLUNG EINES PERSONENUNTERNEHMENS IN EINE GMBH UND UMGEKEHRT 100 1 UMWANDLUNG EINES EINZELUNTERNEHMENS ODER EINER PERSONENGESELLSCHAFT IN EINE GMBH 100, A) UMWANDLUNG NACH DEM UMWANDLUNGSTEUERGESETZ 100 B) EINZELVERAEUSSERUNG DER WIRTSCHAFTSGUETER AN DIE GMBH 102 C) SONDERFALL DER UMWANDLUNG EINER GMBH & CO. KG IN EINE GMBH ... 102 2 UMWANDLUNG EINER GMBH IN EIN PERSONENUNTERNEHMEN 103 3 NEUREGELUNGEN DES UMWANDLUNGSSTEUERRECHTS AB 2007 104 VIII DIE FUER DIE GMBH MASSGEBLICHEN HANDELS- UND STEUERRECHTLICHEN RECHNUNGSLEGUNGSVORSCHRIFTEN 105 1 ALLGEMEINES UEBER DIE EINFLUESSE DER RECHTSFORM AUF RECHNUNGSLEGUNG, BUCHFUEHRUNG UND BILANZ 105 -2 JAHRESABSCHLUSS UND LAGEBERICHT DER GMBH 107 3 GROESSENKLASSEN 108 4 GLIEDERUNGSVORSCHRIFTEN BEI DER RECHNUNGSLEGUNG 109 A) ALLGEMEINE GLIEDERUNGSGRUNDSAETZE 109 B) BILANZ 109 C) G + V-RECHNUNG 112 5 PRUEFUNG 113 6 OFFEHLEGUNG 114 7 ZU BEACHTENDE FRISTEN 114 8 STAMMKAPITAL UND RUECKLAGEN 115 9 F GEWINNVERTEILUNG 116 10 VERLUSTAUSWEIS 117 * 11 UEBERSCHULDUNG 118 XII INHALTSVERZEICHNIS 12 DIE FUER DIE GMBH MASSGEBLICHEN HANDELS- UND STEUERRECHTLICHEN BILANZIE- RUNGS- UND BEWERTUNGSGRUNDSAETZE 118 A) DAS VERHAELTNIS VON HANDELS-ZU STEUERRECHTLICHER BEWERTUNG 118 B) DIE HANDELSRECHTLICHEN BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN 119 C) DIE STEUERRECHTLICHEN BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN 123 IX DIE GMBH IM BEREICH DER FREIEN BERUFE 127 1 VORAUSSETZUNGEN ZUR BERUFSAUSUEBUNG MITTELS EINER GMBH 128 A) ALLGEMEINES ZUR ZULAESSIGKEIT DER GMBH IM FREIBERUFLICHEN BEREICH ... 128 B) ZUR ANERKENNUNG VON STEUERBERATUNGSGESELLSCHAFTEN UND WIRTSCHAFTS- PRUEFUNGSGESELLSCHAFTEN 129 C) ZUR ANERKENNUNG VON RECHTSANWALTSGESELLSCHAFTEN 132 2 DIE WESENTLICHEN VOR- UND NACHTEILE EINER GMBH FUER FREIBERUFLER 132 A) VORTEILE 133 B) NACHTEILE 135 C) WEITGEHENDE VERTRAGLICHE GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN BEI EINER GMBH 138 3 STEUERLICHE FOLGEN BEIM UEBERGANG EINER EINZELPRAXIS ODER EINER SOZIETAET AUF EINE GMBH 138 A) AUSWIRKUNGEN FUER BISHERIGE PRAXISINHABER UND NUNMEHRIGE GMBH- GESELLSCHAFTER 139 B) AUSWIRKUNGEN BEI DER GMBH 140 C) STEUERLICHE FOLGEN DER AUFLOESUNG DER GMBH 141 X DIE GMBH IM HINBLICK AUF KUENFTIGE GESETZESAENDERUNGEN UND RECHTSENTWICKLUNGEN 142 1 AENDERUNGEN DES GMBH-RECHTES 142 2 AENDERUNGEN DES AKTIENRECHTES 143 3 NEUE RECHTSFORM: EUROPAEISCHE AG (SOCIETAS EUROPEA - SE) 143 4 EINBEZIEHUNG DER GMBH & CO. KG IN DIE RECHNUNGSLEGUNGSVORSCHRIFTEN FUER KAPITALGESELLSCHAFTEN 144 5 VERSCHAERFUNG DER SANKTIONEN BEI VERSAEUMNIS DER OFFENLEGUNGSPFLICHTEN 145 6 AENDERUNGEN DES HGB 145 A) MODERNISIERUNG DES HANDELSREGISTERS UND EINFUEHRUNG EINES UNTER- NEHMENSREGISTERS 145 B) AENDERUNG DER RECHNUNGSLEGUNGSVORSCHRIFTEN 146 XIII INHALTSVERZEICHNIS 7 NEUE ENTWICKLUNGEN IM BEREICH DER FREIBERUFLER-GMBH 147 A) PARTNERSCHAFTSGESELLSCHAFT SEIT 01.07.1995 147 B) ERWEITERUNG DES KREISES DER FREIEN BERUFE, FUER DIE EINE GMBH IN BETRACHT KOMMT 147 8 AENDERUNGEN IM BEREICH DER BESTEUERUNG 148 A) AENDERUNGEN IM BEREICH DER KOERPERSCHAFTSTEUER 148 B) AENDERUNGEN IM BEREICH DER GEWERBESTEUER 148 C) AENDERUNGEN BEI DER VERMOEGENSTEUER 149 D) NEUREGELUNGEN DES UMWANDLUNGSSTEUERRECHTS AB 2007 149 E) REFORM DER ERBSCHAFTSTEUER 150 F) UNTERNEHMENSTEUERREFORM 2008 150 9 AENDERUNGEN BEI DER SOZIALVERSICHERUNG 151 XI ZUSAMMENFASSENDE UEBERSICHT UEBER DIE RECHTLICHE HANDHABUNGSPRAXIS DER GMBH IM VERGLEICH ZU PERSONEN- UNTERNEHMEN 153 1 GRUENDUNG 153 A) VORAUSSETZUNGEN 153 B) RECHTSFAEHIGKEIT 153 C) GESELLSCHAFTSVERTRAG 153 D) FIRMA 154 E) EINTRAGUNG INS HANDELSREGISTER 154 F) GESELLSCHAFTER 154 G) EINPERSONEN-GESELLSCHAFT 155 2 BETEILIGUNG, FINANZIERUNG, HAFTUNG 155 A) BETEILIGUNG DER GESELLSCHAFTER AM GESELLSCHAFTSVERMOEGEN 155 B) ART DER EINLAGE 156 C) KAPITAL UND MINDESTEINZAHLUNG 156 D) GESELLSCHAFTSVERMOEGEN 156 E) UEBERTRAGUNG DER BETEILIGUNG 157 F) HAFTUNG UND LEISTUNG VON NACHSCHUESSEN 157 3 DAS. WIRKEN DER GMBH 158 A) ORGANE 158 B) GESCHAEFTSFUEHRUNG (INNENVERHAELTNIS) 158 .X) VERTRETUNG (AUSSENVERHAELTNIS) 159 4 J, ERGEBNISBETEILIGUNG UND ENTNAHMERECHTE 159 A) GEWINN- UND VERLUSTVERTEILUNG 159 B) ENTNAHMERECHT (GEWINNAUSSCHUETTUNG) 159 XIV INHALTSVERZEICHNIS 5 INFORMATIONS- UND KONTROLLRECHTE DER GESELLSCHAFTER 160 6 RECHNUNGSLEGUNG UND PUBLIZITAET 160 A) BESTANDTEILE DES JAHRESABSCHLUSSES 160 B) LAGEBERICHT 160 C) OFFENLEGUNGSPFLICHT 161 D) FORM DER OFFENLEGUNG 161 E) UMFANG DER OFFENLEGUNG (OFFENZULEGENDE UNTERLAGEN) 162 F) ALLGEMEINE ZIELVORSCHRIFT FUER JAHRESABSCHLUSS (GENERALKLAUSEL) 162 G) FRISTEN FUER AUFSTELLUNG UND FESTSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES UND DES LAGEBERICHTS 163 H) ANGABE DER VORJAHRESPOSITIONEN 163 I) GLIEDERUNG DER BILANZ 163 K) FORM UND GLIEDERUNG DER G+V-RECHNUNG 164 1) BILANZIERUNGSHILFEN 164 M) BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN 164 N) BILANZVERMERKE 165 O) PRUEFUNG DURCH EXTERNEN ABSCHLUSSPRUEFER 165 P) GESETZLICHE SANKTIONEN BEI VERSTOSS GEGEN RECHNUNGS- UND OFFEN- LEGUNGSPFLICHTEN 165 7 LIQUIDATION 166 XII ZUSAMMENFASSENDE UEBERSICHT UEBER DIE BEHANDLUNG DER GMBH UND IHRER GESELLSCHAFTER BEI DEN VERSCHIEDENEN STEUERARTEN IM VERGLEICH ZU PERSONENUNTERNEHMEN 167 1 GRUNDSAETZLICHES 167 2 GEWERBESTEUER 168 3 KOERPERSCHAFTSTEUER 168 4 EINKOMMENSTEUER DER GESELLSCHAFTER 169 5 KAPITALERTRAGSTEUER 170 6 UMSATZSTEUER/MEHRWERTSTEUER 170 7 GRUNDERWERBSTEUER 170 8 ERBSCHAFTSTEUER 171 XIII FUENFUNDZWANZIG THESEN UEBER EIGNUNG UND GESTALTUNG DER GMBH FUER MITTELSTAENDISCHE BETRIEBE 172 XV
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